合并財務報表(合并財務報表的理論基礎是什么?)
1.合并財務報表的理論基礎是什么?
1、創(chuàng)新合并財務報表理論本準則 采用實體理論編制合并財務報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準則趨同的結(jié)果。
合并財務報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。 （1）母公司理論的主要特點 ①合并報表的目的和使用者。
母公司理論認為，合并報表應按母公司股東的利益來編制，合并報表是母公司會計報表的擴展。 合并報表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。
②合并凈收益。按照母公司理論，合并報表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權(quán)股東所獲得的凈收益應排除在外。
③少數(shù)股權(quán)的收益。在母公司股東看來，少數(shù)股權(quán)的收益是一項費用。
④少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。 從母公司股東觀點看，少數(shù)股東權(quán)益是一項負債。
⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按賬面價值被合并。
⑥合并產(chǎn)生的商譽，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無關。 （2）實體理論的主要特點 ①合并報表的目的和使用者。
實體理論認為，對合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應一視同仁，合并報表應反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權(quán)益。合并財務報表的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)集團中所有的股東服務，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務。
②合并凈收益。合并凈收益應是企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。
③少數(shù)股東權(quán)益。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。
也就是說，少數(shù)股東權(quán)益也是集團股東權(quán)益的一個組成部分。 ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財務報表中，子公司所有資產(chǎn)和負債均按市價反映。
⑤未實現(xiàn)的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，全部予以抵銷。
⑥合并產(chǎn)生的商譽由所有股東共享，而非僅由母公司享有。 2、擴大合并財務報表的合并范圍 本準則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務報表的合并范圍。
只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。 3、取消“未確認投資損失”項目 根據(jù)合并財務報表準則的實體理論，資不抵債的子公司的虧損應在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進行分配，“未確認投資損失”項目不再單列。
2.合并財務報表編制的理論基礎是什么?
《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》以目前國際上通行的主體理論為基礎對合并報表的編制做出了較全面的規(guī)范。
主體觀是把母公司對各子公司的少數(shù)股權(quán)視為集團這一主體的股東權(quán)益，反映在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益部分。相應地，集團的合并收益也包含子公司少數(shù)股權(quán)分享的那部分收益。
主體理論依據(jù)的會計恒等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，強調(diào)控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系，因此合并財務報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。主體理論主張采用“完全合并法”，商譽按子公司全部公允價值計算列示。
另外，所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤都在合并時100%抵消。該理論具有以下特征： （1）企業(yè)集團內(nèi)所有股東一視同仁，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團的股東，并不過分強調(diào)控股公司的權(quán)益； （2）子公司雖然為母公司所購買，但是其本身依然是一個不可分割的整體，因此合并凈收益應屬于企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配； （3）少數(shù)股權(quán)是整個企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，應與多數(shù)股權(quán)同樣列示。
采用這種理論編制的合并財務報表，提供的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。
3.學習合并財務報表如何入門?
合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。
母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；所有者權(quán)益變動的有關資料；編制合并財務報表所需要的其他資料。（1）合并資產(chǎn)負債表。
合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。①母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權(quán)投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，應當按照經(jīng)減值測試后的金額列示。
各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目。③母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應當?shù)咒N。
對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。④母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。
子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
（2）合并利潤表。合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
①母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。②在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分進行抵銷。
③母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。④母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應當?shù)咒N。
⑤母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。
子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：①公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。②公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權(quán)益。
該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤。
4.合并財務報表的解讀重點有哪些
1、合并凈收益的影響因素。
在分析合并利潤表中的合并凈收益項目時，至少要考慮到下列因素對該項目的影響：（1）合并凈收益與母公司報表凈收益的關系；（2）合并凈收益中少數(shù)股東享有的收益或承擔的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業(yè)互相之間的盈利與虧損的抵銷對合并凈收益的影響；（4）內(nèi)部資產(chǎn)交易來實現(xiàn)損益的抵銷對合并凈收益數(shù)據(jù)生成的影響；（5）內(nèi)部資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷導致的遞延所得稅在合并報表中的確認對合并所得稅費用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報表中的報告方法等。 2、合并商譽的解讀。
首先，合并商譽的“剩余值”計量方法決定了合并資產(chǎn)負債表中的合并商譽項目金額必然受制于企業(yè)合并日確定的商譽價值以及后續(xù)的減值測試。其次，新的企業(yè)會計準則對合并商譽的初始計量并未采用全部商譽法，由此導致的合并商譽初始計量與減值測試兩種情況下對少數(shù)股權(quán)的考慮將會有所不同、這無疑也將影響對合并商譽金額的理解。
另外，從趨勢分析的角度，商譽的報告價值與合并利潤表中資產(chǎn)減值損失的報告價值的變動，可能會構(gòu)成進一步分析過程中的難點。還有，在同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并交又并存的復雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團里，合并資產(chǎn)負債表中的“商譽”項目與企業(yè)合并方式的關系，也是報表分析中需要仔細面對的問題。
3、少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的信息含量分析。如果籠統(tǒng)來講“信息含量”的話，應該同時包括有關信息的所含數(shù)量與所含質(zhì)量兩個方面。
從數(shù)量角度來看，合并資產(chǎn)負債表中的少數(shù)股東權(quán)益和合并利潤表中的少數(shù)股東損益，其報告價值的確定，既受到準則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽計量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報方法、內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益等多種因素的限制。 從質(zhì)量角度分析，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)歸屬取決于合并理論的限定；而少數(shù)股權(quán)信息的有用性究竟如何，則與企業(yè)集團少數(shù)股權(quán)的比例大小、少數(shù)股東的分散程度有關，更與少數(shù)股東的關注程度相關聯(lián)。
4、合并所有者權(quán)益變動表的理解。這里有許多問題應該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權(quán)益變動表中反映的企業(yè)集團全面收益；（2）如何尋找合并所有者權(quán)益變動表與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的數(shù)字勾稽關系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權(quán)益變動表中的外幣折算差額；（4）如何根據(jù)母公司所有者權(quán)益變動表和合并所有者權(quán)益變動表，綜合分析集團所有者權(quán)益的演變動態(tài)等。
以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。
5.合并財務報表的基本合并有哪些程序
1、母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應當按照自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。 2、母公司應當統(tǒng)一子公司的財務報表決算日和會計期間，使子公司的財務報表決算日和會計期間與母公司保持一致。
子公司的財務報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應當按照自身的決算日和會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務報表。 3、合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表以及其他有關資料為依據(jù)，由母公司合并有關項目的數(shù)額編制。
6.合并財務報表包括哪些內(nèi)容呢
合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。
合并財務報表范圍的確定： 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 （一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納人合并財務報表的合并范圍。
但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1。
通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2。
根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 3。
有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 4。
在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
