代繳的消費稅(交納消費稅的賬務(wù)處理)
1.交納消費稅的賬務(wù)處理
1、企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅
借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅
2、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅
借：在建工程等科目 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅
3、企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本
借：材料采購/固定資產(chǎn)等科目 貸：銀行存款等科目
擴展資料
1、消費稅征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求，故可稱為消費稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；
2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；
3、消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；
4、消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復(fù)合計征三種方法征稅；
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額
5、消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；
6、消費稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性 最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。
參考資料來源：百度百科-消費稅
2.初級委托加工物資中受托方代收代繳消費稅的分錄怎么做?
委托加工應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理如下（只就委托方而言）： 1、發(fā)出材料委托他人加工時 借：委托加工材料 貸：原材料 2、支付加工費時 借：委托加工材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 3、支付代扣代繳消費稅時 借：委托加工材料 貸：銀行存款 4、委托加工材料收回入庫時 借：原材料 貸：委托加工材料 5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時 借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 產(chǎn)品銷售收入 委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進(jìn)行消費稅會計處理。
6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，新應(yīng)稅消費品銷售時 a。銷售時 借：應(yīng)收帳款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） b。
計算應(yīng)交消費稅 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 例：A廠（一般納稅人）委托B廠（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠提供原材料80萬元，B廠向A廠收取加工費20萬元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗收入庫，加工費已經(jīng)支付給B廠，B廠沒有同類產(chǎn)品，糧食白酒消費稅稅率25%。 A廠（委托方）帳務(wù)處理如下 1、發(fā)出材料80萬元 借：委托加工材料 800000 貸：原材料 800000 2、支付加工費20萬元 借：委托加工材料 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 3、支付代扣消費稅，代扣稅款=（80+20）÷（1-25%）*25%=33。
33萬元 借：委托加工材料 333300 貸：銀行存款 333300 （備注：入委托加工物資的成本） 4、委托加工應(yīng)稅消費品驗收入庫，入庫價=材料成本+加工費+代收代繳消費稅=80+20+33。33=133。
33萬元 借：產(chǎn)成品或原材料 1333300 貸：委托加工材料 1333300 5、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為制成品，A廠不再進(jìn)行加工，直接對外銷售，并于月底全部售出，取得收入150萬元（不含稅），處理如下 借：銀行存款 1755000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000 6、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費品為半成品，A廠領(lǐng)用50%，加香、降度后出售，取得收入80萬元（不含稅）處理如下： a、取得收入時 借：銀行存款 936000 貸：產(chǎn)品銷售收入 800000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 136000 b、計算A廠當(dāng)期應(yīng)納消費稅，當(dāng)期應(yīng)納消費稅=80*25%-133。 33*50%*25%=3。
33萬元，（注：按稅法規(guī)定抵扣數(shù)按領(lǐng)用數(shù)確定），處理如下 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 33300 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 33300。
3.消費稅的帳務(wù)如何處理?
（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費稅的帳務(wù)處理 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
實際繳納稅消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的分計分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。 （二）以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品投資的帳務(wù)處理 企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
（三）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
（四）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程，非生產(chǎn)機構(gòu)等的帳務(wù)處理 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。 （五）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的帳務(wù)處理 隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。 （六）委托加工應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理 需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。
受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的帳務(wù)處理 需要繳納消費稅的進(jìn)口消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （八）免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理 免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理： 1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。
2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會計處理： （1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。 代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。
將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。
實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
（九）減稅或返還消費稅的帳務(wù)處理 企業(yè)實際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，對直接減免的消費稅，不作帳務(wù)處理。
4.有關(guān)委托外單位加工存貨的消費稅
《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
依據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第七條委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
根據(jù)2012年發(fā)布的“關(guān)于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知”（【財法[2012] 8號】）對《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第51號）第七條第二款規(guī)定，“委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”?，F(xiàn)將這一規(guī)定的含義解釋如下：
委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本規(guī)定自2012年9月1日起施行。
