報(bào)算(年報(bào)的三大會(huì)計(jì)問(wèn)題是什么?)
1.年報(bào)的三大會(huì)計(jì)問(wèn)題是什么?
權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2007年僅通過(guò)大股東代為償債、債務(wù)豁免及直接捐贈(zèng)資產(chǎn)而調(diào)控利潤(rùn)的上市公司達(dá)到14家。
其中*ST公司九家， ST公司四家。除此之外，通過(guò)與控股股東進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)控利潤(rùn)也是部分公司包裝業(yè)績(jī)的主要手段。
因此，通過(guò)權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問(wèn)題如不予以解決，促進(jìn)上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將無(wú)從談起。針對(duì)此問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)在2008年底頒布了證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)，對(duì)涉及股東捐贈(zèng)的權(quán)益性交易做出了明確規(guī)定：公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為（包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 【例】甲公司作為上市公司乙公司的控股股東，2008年初銷售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2008年6月1日前償還貨款。
由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，甲公司為此對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)議于同年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。
債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：甲公司同意把債權(quán)轉(zhuǎn)換為對(duì)乙公司的投資，獲得了50萬(wàn)股股份，每份股票的面值為1元，股票公允價(jià)值為1。 5元，作出乙公司的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)付賬款 1170000 貸：股本 500000 資本公積——股本溢價(jià) 250000(1。5*500000-1*500000) 資本公積——債務(wù)重組利得 420000(1170000-1。
5*500000) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求將債務(wù)重組收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”損益類科目，暫為規(guī)避上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理。證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)對(duì)上市公司的債務(wù)豁免又做了以上明確和限制性的規(guī)定，這一要求對(duì)上市公司信息披露工作至關(guān)重要，而債務(wù)豁免作為企業(yè)慣常的操作伎倆將不復(fù)重演，有利于提高盈余信息披露的整體質(zhì)量。
但是，在實(shí)際操作中，要解決利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問(wèn)題并非易事，原因是利用權(quán)益性交易調(diào)控利潤(rùn)所涉及的公司大多是*ST 類上市公司，這些公司不僅面臨著退市風(fēng)險(xiǎn)，而且涉及多方面利益，如果處置不當(dāng)，個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)很容易引發(fā)為市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為此證監(jiān)會(huì)也出臺(tái)了股東捐贈(zèng)類權(quán)益性交易的監(jiān)管政策，對(duì)新舊銜接工作也做出了妥善安排。
從年報(bào)披露情況看，我們出臺(tái)的監(jiān)管政策取得了較好的效果，利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的行為得到了有效遏制。 證監(jiān)會(huì)在2008年底頒布了證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)，對(duì)涉及股東捐贈(zèng)的權(quán)益性交易做出了明確規(guī)定：公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為（包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 借殼上市相關(guān)會(huì)計(jì)處理 盡管我國(guó)資本市場(chǎng)已有將近20年的歷史，但直到2007年才出現(xiàn)反向購(gòu)買個(gè)案，在交易過(guò)程中，被購(gòu)買的上市公司通過(guò)向大股東轉(zhuǎn)讓全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，使其僅持有現(xiàn)金或名義資產(chǎn)。
也就是成為通常所說(shuō)的空殼上市公司。交易結(jié)束后，相關(guān)上市公司根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)了合并商譽(yù)。
部分公司提出，借鑒國(guó)際相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在上市公司成為空殼公司因而不存在業(yè)務(wù)的情況下，反向購(gòu)買實(shí)質(zhì)上為資本性交易，而非企業(yè)合并。也就是說(shuō)，這類交易等同于非上市公司發(fā)行股票取得空殼上市公司的凈貨幣資產(chǎn)，并隨之進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)商譽(yù)或其他無(wú)形資產(chǎn)。
但是，由于市場(chǎng)各方對(duì)于作為整體反向購(gòu)買過(guò)程某一階段中出現(xiàn)的空殼公司與國(guó)外規(guī)定中的空殼公司是否具有同樣的涵義有不同看法，市場(chǎng)各方對(duì)反向購(gòu)買空殼上市公司是否確認(rèn)商譽(yù)始終存在爭(zhēng)議。 鑒于上述情況，財(cái)政部在2008年底出臺(tái)的《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）對(duì)借殼上市的會(huì)計(jì)處理做出了原則性規(guī)定。
財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)第五條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例】按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認(rèn)為是內(nèi)部交易行為，計(jì)量以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“權(quán)益法”，合并差價(jià)調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目；對(duì)于非同一控制，一般認(rèn)為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是獨(dú)立公正的雙方之間的交易，計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“購(gòu)買法”，合并差價(jià)調(diào)整作為“商譽(yù)”（借差）或“營(yíng)業(yè)外收入”（貸差） 處理。
企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減。
2.會(huì)計(jì)年報(bào)具體指的是哪些?
會(huì)計(jì)報(bào)表（年度報(bào)告）即會(huì)計(jì)年報(bào) 主要有： 資產(chǎn)負(fù)債表， 利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表； 股東權(quán)益增減變動(dòng)表， 應(yīng)交增值稅明細(xì)表； 利潤(rùn)分配表； 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 分部報(bào)表（地區(qū)分部）等一般的企業(yè)就是資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 。
會(huì)計(jì)年報(bào)流程
1.根據(jù)原始憑證編制記帳憑證
2.根據(jù)記帳憑證編制科目匯總表
3.根據(jù)記帳憑證和科目匯總表登記會(huì)計(jì)帳簿（包括總帳和明細(xì)帳）
4.根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿（主要是總帳）編制會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）
5.根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制納稅申報(bào)表
6.年終結(jié)轉(zhuǎn)損益（也可以逐月結(jié)轉(zhuǎn)損益）
7.編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表）
8.根據(jù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制所得稅年報(bào)和其他各稅種的匯算清繳自查表
3.年報(bào)調(diào)整納稅會(huì)計(jì)科目怎么處理
1、經(jīng)過(guò)網(wǎng)友的綜合評(píng)價(jià)，此條內(nèi)容絕大部分網(wǎng)友認(rèn)為較好，您可以詳細(xì)參考下，具體如下：所謂納稅調(diào)整就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致，兩者產(chǎn)生了差異，因此需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
在會(huì)計(jì)上不需要直接進(jìn)行賬務(wù)處理，只是產(chǎn)生補(bǔ)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)通過(guò)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三相關(guān)行次進(jìn)行納稅調(diào)整。1、如果補(bǔ)稅，調(diào)整企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”科目借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整3、上交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款具體問(wèn)題請(qǐng)hi我。
4.會(huì)計(jì)科目所得稅費(fèi)用填年報(bào)時(shí)應(yīng)填在哪個(gè)表中
會(huì)計(jì)科目所得稅費(fèi)用填年報(bào)時(shí)應(yīng)填在損益表中。
當(dāng)期所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得*所得稅稅率（25%），其中應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
納稅調(diào)整增加額：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。
如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（職工工資及薪金的14%）、工會(huì)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（8%）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，如稅收滯納金、罰金、罰款。
納稅調(diào)整減少額：稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。
擴(kuò)展資料：
企業(yè)在損益類科目中需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”，使用該科目時(shí)需注意：
1、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
2、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
3、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
②資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
4、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
參考資料來(lái)源：百度百科-所得稅費(fèi)用
