非正常損失的(非正常損失會(huì)計(jì)分錄要怎么寫(xiě))
1.非正常損失會(huì)計(jì)分錄要怎么寫(xiě)
半年總利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000=2912月計(jì)提利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000/6=485.33正常作分錄1、收到借款作分錄借：銀行存款80000貸：短期借款—借款行800002、計(jì)提每月利息作分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息485.33貸：應(yīng)付利息—借款行485.333、到期一次還本付息作分錄借：短期借款—借款行80000借：應(yīng)付利息—借款行82912 貸：銀行存款82912。
2.非正常損失會(huì)計(jì)分錄要怎么寫(xiě)
半年總利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000=2912
月計(jì)提利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000/6=485.33
正常作分錄
1、收到借款作分錄
借：銀行存款80000
貸：短期借款—借款行
80000
2、計(jì)提每月利息作分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息485.33
貸：應(yīng)付利息—借款行485.33
3、到期一次還本付息作分錄
借：短期借款—借款行80000
借：應(yīng)付利息—借款行82912
貸：銀行存款82912
3.存貨非正常損失的不同會(huì)計(jì)處理
存貨非正常損失的不同會(huì)計(jì)處理
對(duì)于大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷(xiāo)售過(guò)程中最主要的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不可避免要發(fā)生存貨損失，筆者就存貨非正常損失有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行一些討論。
增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善而造成的貨物盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他的非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，然而會(huì)計(jì)上對(duì)于存貨非正常損失的不同的賬務(wù)處理卻可以對(duì)增值稅產(chǎn)生不同的影響。
下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明不同的賬務(wù)處理對(duì)于存貨非正常損失增值稅稅務(wù)籌劃的影響。
【案例】
甲公司屬增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物使用17%的增值稅稅率。2006年甲公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)*票注明的增值稅額為17萬(wàn)元。后來(lái)該批原材料由于管理不善變質(zhì)導(dǎo)致無(wú)法使用，甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行清理后作價(jià)出售，取得變價(jià)收入10萬(wàn)元，假設(shè)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
第一種會(huì)計(jì)處理方法
(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170000
貸：原材料1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170000
(2)取得變價(jià)收入時(shí)
借：銀行存款100000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢85470
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14530
(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益
借：營(yíng)業(yè)外支出1084530
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1084530
分析：按照上述會(huì)計(jì)處理方法甲企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將該批原材料全部轉(zhuǎn)入清理，這就意味著該批原材料全部發(fā)生損失，因此與該批原材料有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不得抵扣。同時(shí)企業(yè)在將原材料清理出售時(shí)取得的變價(jià)收入還應(yīng)按17%的稅率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。
然而事實(shí)上，企業(yè)在將原材料變價(jià)時(shí)取得收入10萬(wàn)元，我們可以認(rèn)為該批原材料并不是全部發(fā)生損失。由此可以看出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該將這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而對(duì)于取得的清理收入部分則可以認(rèn)為未發(fā)生損失，在稅法上對(duì)此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不將其作為非正常損失處理，就無(wú)須將該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
第二種會(huì)計(jì)處理方法
(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨非正常損失金額=1000000-100000/(1+17%)=914530（元）
存貨非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=914530*17%=155470（元）
企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按扣除取得的變價(jià)收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1070000
貸：原材料914530
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）155470
(2)取得變價(jià)收入時(shí)，將取得的變價(jià)收入確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”
借：銀行存款100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入85470
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14530
借：其他業(yè)務(wù)成本85470
貸：原材料85470
（假設(shè)本例中原材料按成本價(jià)出售）
分析：相比第一種會(huì)計(jì)處理方法，少繳增值稅14530萬(wàn)元。
該文章轉(zhuǎn)*載自無(wú)*憂(yōu)*0考
4.什么是非正常損失及非正常損失會(huì)計(jì)分錄
1、什么是非正常損失 （一） 因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失； （二）其他非正常損失。
2、非正常損失會(huì)計(jì)分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出---非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益---待處理固定資產(chǎn)損益 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【非正常損失，不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。 】 3、新舊非正常損失對(duì)照 對(duì)自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：（三） 其它非正常損失。
新的《中華人民共和國(guó)增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 通過(guò)新舊細(xì)則對(duì)照，可以得知“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。
營(yíng)改增后《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 非正常損失的解釋是：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。
5.存貨非正常損失的會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄
對(duì)于存貨損失的處理，會(huì)計(jì)監(jiān)管：預(yù)期存貨可能遭受損失或市場(chǎng)價(jià)格的損失，在會(huì)計(jì)歷史上“謹(jǐn)慎”，企業(yè)在最后對(duì)存貨進(jìn)行減記，但是稅法將不予批準(zhǔn)。對(duì)于正常的股票損失，會(huì)計(jì)處理相當(dāng)于稅法，直接從今年的利潤(rùn)中扣除；存貨異常損失有兩個(gè)主要原因：（1）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成的盜竊、霉變、變質(zhì)所造成的損失。前者在扣除保險(xiǎn)公司賠償后的“非營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中，扣除相關(guān)責(zé)任人的賠償后，計(jì)入“行政費(fèi)用”。但是“自然災(zāi)害損失”必須是“不可知、不可控制和后來(lái)的證據(jù)”的損失。對(duì)于無(wú)法解釋的損失，只能歸因于“管理不增值稅：按照增值稅規(guī)定，不得從生產(chǎn)稅額中扣除企業(yè)非正常損失的貨物。在非正常損失發(fā)生前，如果企業(yè)有增值稅抵扣貨物的實(shí)際抵扣，應(yīng)在貨物的流通中出現(xiàn)異常損失，將是貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移。
由于“管理”所造成的“管理費(fèi)用”所包括的“管理費(fèi)用”中所含的所得稅的處理，由于屬于責(zé)任管理單位的原因，不可能是國(guó)家的稅收損失、部分損失，因此不能在稅前扣除；對(duì)于自然災(zāi)害所造成的損失，并不是企業(yè)的主觀原因，根據(jù)國(guó)水發(fā)[1997]不。190文檔，納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失、損壞或報(bào)廢凈損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等人力不可抗拒的因素，非常產(chǎn)生的損失由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，批準(zhǔn)后在繳納企業(yè)所得稅前扣除。它應(yīng)該在稅前扣除。也就是說(shuō)，“管理費(fèi)”在股票非正常損失中，而不是稅前扣除，應(yīng)使增稅，以及“非經(jīng)營(yíng)性支出”的損失，可以在稅前扣除，而不是作為稅收調(diào)整。負(fù)責(zé)庫(kù)存損失。善”，并包括在“非營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中。
6.一般納稅人企業(yè)原材料發(fā)生非正常損失怎么列分錄
非正常損失的增值稅會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布與實(shí)施為企業(yè)非正常損失事項(xiàng)的計(jì)稅納稅與會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的變化，現(xiàn)舉例說(shuō)明有關(guān)非正常損失稅務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理：
[案例1]
某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存原材料短缺5
000
元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償500
元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5
000*17%=850（元），不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
5
000
貸：原材料5
000
借：管理費(fèi)用
4
500
其他應(yīng)收款———李某500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5
000
如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用500
元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償1
000
元。此時(shí)應(yīng)把損失的原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括對(duì)應(yīng)運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額）予以轉(zhuǎn)出，連同損失的原材料成本一并計(jì)入“管理費(fèi)用”。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：
原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額=（5
000-500）*17%=765（元）；
運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)500÷（1-7%）*7%=37.63（元）；
應(yīng)做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為765+37.63=802.63（元）。
按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
5
302.63
貸：原材料 4
500
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
802.63
借：管理費(fèi)用
4
302.63
其他應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司
1
000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5
302.63
資料拓展
稅法關(guān)于正常損失與非正常損失的界定原來(lái)比較模糊、籠統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以把握。為了便于操作，2009年1月1日，《增值稅暫行條例》對(duì)正常損失與非正常損失做出了新的修訂。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的、不可避免的損失。
比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；商業(yè)零售企業(yè)在差錯(cuò)率以?xún)?nèi)的短款；工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的定額以?xún)?nèi)的損耗；因市場(chǎng)原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失等。
所謂非正常損失是指正常損失之外的損失，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，取消了自然災(zāi)害損失和其它非正常損失。這樣對(duì)非正常損失的準(zhǔn)確規(guī)定是一大進(jìn)步，極大地方便了納稅人和征稅人，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)人性化執(zhí)法的理念。
