6月份政府補(bǔ)助(政府補(bǔ)助的規(guī)定及要求對政策性搬遷補(bǔ)償收入會計業(yè)務(wù))
1.政府補(bǔ)助的規(guī)定及要求對政策性搬遷補(bǔ)償收入會計業(yè)務(wù)
一、會計科目設(shè)置及定義
1、設(shè)置長期負(fù)債科目“專項應(yīng)付款”、“遞益收益”會計科目，“營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入”、“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”
2、“專項應(yīng)付款”為核算政府政策性撥款轉(zhuǎn)入款項，用于清算政策性撥款的轉(zhuǎn)入及轉(zhuǎn)出
3、“遞益收益”為核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助
4、“營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入”核算企業(yè)確認(rèn)的收到當(dāng)期計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助
5、“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”核算企業(yè)收入政府補(bǔ)助扣除發(fā)生的資產(chǎn)購置或費用損失后的余額，不需退回的補(bǔ)助余額
二、業(yè)務(wù)核算
1、收到政府政策性搬遷補(bǔ)償
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款
2、清理因搬遷而拆解、報廢的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
出售資產(chǎn)殘料
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
支付資產(chǎn)清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)清理余值為損失
借：專項應(yīng)付款
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)清理余值為收益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置收入
3、支付應(yīng)搬遷發(fā)生的搬遷費用或職工安置補(bǔ)償
借：專項應(yīng)付款
貸：銀行存款
4、使用專項應(yīng)付款購置固定資產(chǎn)或其他長期性待攤資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)購入資產(chǎn)及長期待攤資產(chǎn)價值
借：專項應(yīng)付款
貸：遞延收益
每期固定資產(chǎn)折舊及分?jǐn)?/p>
借：管理費用—折舊/制造費用—折舊
貸：累計折舊
或：
借：管理費用—長期待攤費用攤銷
貸：長期待攤費用
同時：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入
*注：補(bǔ)償收入遞延收益分?jǐn)?，?yīng)按固定資產(chǎn)的使用年限及長期待攤費用的攤銷期限為限進(jìn)行確認(rèn)當(dāng)期損益，應(yīng)建立遞延收益轉(zhuǎn)回明細(xì)臺賬。
5、專項應(yīng)付款存款發(fā)生的存款利息
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款
6、專項應(yīng)付款的核銷余額處理
以上核銷仍有余額的
借：專項應(yīng)付款
貸： 資產(chǎn)公積—撥款轉(zhuǎn)入
以上核銷專項應(yīng)付款不足以支付的，將發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益
三、證明文件要求
1、有政策性搬遷文件、撥款文件、搬遷折解協(xié)議
2、固定資產(chǎn)重建立項文件、購置合同、職工補(bǔ)償協(xié)議
3、搬遷計劃、資產(chǎn)重置或改良計劃或改良合同
4、費用支付取得的發(fā)票或收款憑證
四、稅法適應(yīng)
1、國稅函【2009】118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》
2、財稅[2011]70號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》
3、中華人民共和國企業(yè)所得稅法
2.新會計準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會計處
1、財政撥款的會計處理財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。
具體可分為以下三種情形： （1）給予特定行業(yè)、企業(yè)的政策性補(bǔ)助。這類財政撥款一般沒有指定用途而且與資產(chǎn)無關(guān)，其實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營中因政府調(diào)控千預(yù)或其他非市場因素導(dǎo)致的"虧損"或"微利"等經(jīng)營結(jié)果，從利潤總額的角度進(jìn)行"糾正"。
比如糧食企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)、三廢治理企業(yè)，環(huán)保企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)等按銷量、工作量等指標(biāo)計算或其他規(guī)定取得的定額補(bǔ)助。 根據(jù)政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)在收到補(bǔ)助或在有確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥發(fā)時，借記"銀行存款"或"其他應(yīng)收款"，貸記"營業(yè)外收入"。
企業(yè)獲得政府補(bǔ)助一般應(yīng)在實際收到時進(jìn)行會計處理，以避免隨意性和防止調(diào)節(jié)利潤。但有確鑿證據(jù)表明政府補(bǔ)助可獲得及可計量時可以按照應(yīng)收的金額確認(rèn)和計量。
（2）科技專項撥款等。這類撥款通常在撥付時明確規(guī)定了資金的用途，如為某項技術(shù)研究或技術(shù)改造專撥的款項，而且在資金使用過程中有可能形成設(shè)備等長期資產(chǎn)，并可能還附加了資金返還的條件。
對于與資產(chǎn)相關(guān)的專項撥款，在取得時借記"銀行存款"，貸記"遞延收益"；自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，再將"遞延收益"在該資產(chǎn)的壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的"營業(yè)外收入"；若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損，其尚未分配結(jié)轉(zhuǎn)的"遞廷收益"余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項資產(chǎn)處置當(dāng)期的"營業(yè)外收入"。 政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則采用總額法確認(rèn)政府補(bǔ)助利得，沒有將財政撥款金額直接沖抵相關(guān)資產(chǎn)的價值，避免了相關(guān)資產(chǎn)價值被低估，使得與政府補(bǔ)助相關(guān)的資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量及處置核算與其他同類資產(chǎn)的會計處理基本保持一致，以求會計信息的可比性和相關(guān)性，并通過分期將負(fù)債轉(zhuǎn)化為損益，使相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益與其折舊或攤銷費用在同一會計期間的利潤表中配比。
例如，某環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)一項節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，當(dāng)?shù)卣疀Q定向該企業(yè)撥款250萬元給予補(bǔ)助：（1）210萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)；（2）40萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費用。
20X7年12月份，該企業(yè)收到政府機(jī)構(gòu)撥款250萬元。購置并安裝生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)備，經(jīng)調(diào)試后投入生產(chǎn)。
該設(shè)備總價值225萬元，超出補(bǔ)助部分由企業(yè)自行解決。該設(shè)備有效使用期限為10年。
該企業(yè)從20X8年1月份起按年限平均法計提折舊。20X9年12月份，因技術(shù)更新，產(chǎn)品升級，將該設(shè)備出售，售價150萬元。
假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 解析： ①取得政府補(bǔ)助時： 借：銀行存款2500000 貸：營業(yè)外收入400000 遞延收益2100000 ②各月計提折舊的同時分期平均結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益： 借：遞延收益（2100000/10/12）17500 貸：營業(yè)外收入17500 ③清理該項生產(chǎn)設(shè)備時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益余額： 借：遞延收益（2100000-累計已結(jié)轉(zhuǎn)420000）1680000貸：營業(yè)外收入1680000 固定資產(chǎn)增加、折舊及清理的會計分錄與非政府補(bǔ)助取得的固定資產(chǎn)有關(guān)會計處理相同，略。
對干與收益相關(guān)的專項撥款，政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則規(guī)定，若該項撥款用以補(bǔ)償已發(fā)生的費用、損失，在取得時借記"銀行存款"等，貸記"營業(yè)外收入"；若該項撥款用以補(bǔ)償以后期間發(fā)生的費用、損失，在取得時借記"銀行存款"等，貸記"遞延收益"，并在確認(rèn)相關(guān)費用損失的期間再將"遞延收益"結(jié)轉(zhuǎn)至"營業(yè)外收入"。 無論專項撥款與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)，若以后需要返還，則在返還時先以返還金額將"遞延收益"賬面余額沖減，不足沖減部分或不存在相關(guān)遞延收益的，計入當(dāng)期"營業(yè)外支出"。
（3）收到未指定用途的財政扶持性補(bǔ)助。 由于此類財政撥款一般都與收益相關(guān)，所以其會計處理與"與收益相關(guān)的專項撥款"的會計處理相同。
2、財政貼息的會計處理財政貼息是政府根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和調(diào)控目標(biāo)對承貸企業(yè)在特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展所給予的銀行貸款利息補(bǔ)助。 按照政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則，無論貸款是否與資產(chǎn)相關(guān)，無論貸款對應(yīng)的在建項目是否交付使用，對于直接撥付給受益企業(yè)的財政貼息，企業(yè)在取得時借記"銀行存款"，貸記"營業(yè)外收入"；對于財政撥付給貸款銀行的貼息資金，受益企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的政策性優(yōu)惠利率計算和確認(rèn)利息費用，按借款費用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
3、先征后返稅收優(yōu)惠的會計處理政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在實際收到返還稅款時計入"營業(yè)外收入"。由干稅款返還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，存在不確定因素，所以企業(yè)一般不能預(yù)計應(yīng)收金額提前確認(rèn)該項利得。
但需要注意的是，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。
4、政府撥付搬遷補(bǔ)償款的會計處理搬遷補(bǔ)償款屬于收益性的政府補(bǔ)助。 根據(jù)政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)取得對已發(fā)生搬遷費用、損失的補(bǔ)償時，應(yīng)借記"銀行存款"，貸記"營業(yè)外收入"；如果補(bǔ)償款還涉及以后年度，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)部分的補(bǔ)償貸記"遞延收益"，并在相關(guān)年度內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)至"營業(yè)外收。
3.關(guān)于財政補(bǔ)貼的問題?
公共基礎(chǔ)設(shè)施項目符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
如果不符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，不管其資金來源，均沒有優(yōu)惠政策，按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 如果不符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，又不交企業(yè)所得稅，納稅人要補(bǔ)交所得稅，繳納滯納金和罰款。
4.會計上什么時候用到"補(bǔ)貼收入"這個科目
如果是執(zhí)行老會計制度，就直接做補(bǔ)貼收入；如果是執(zhí)行新準(zhǔn)則，計入營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入。
“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目，期末其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤?！堆a(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項目，以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到包括退還增值稅的補(bǔ)貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼。中國企業(yè)的補(bǔ)貼收入，主要是按規(guī)定應(yīng)收取的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤處理。
###新準(zhǔn)則的內(nèi)容是（三）損益類棄用會計科目的業(yè)務(wù)歸屬及賬務(wù)處理“補(bǔ)貼收入”科目核算企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼收入。 新會計科目體系廢止“補(bǔ)貼收入”科目后，其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目核算。
補(bǔ)貼收入發(fā)生時，在“營業(yè)外收入”科目貸方登記，期末與貸方記錄的其他收入一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。一般在營業(yè)外收入下的二級科目主要是國家給的財政補(bǔ)貼收入，時間每個地方可能不一定，我們單位每年收到補(bǔ)貼收入的時間不太一樣。
5.政府補(bǔ)貼怎么做會計分
我國政府補(bǔ)助的會計處理，采用的是收益法中的總額法。
總額法是指在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益。 一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入； 2。
用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計人當(dāng)期損益。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。 按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計人當(dāng)期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補(bǔ)助時，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
6.政府補(bǔ)助計入什么科目
政府補(bǔ)助計入“財政補(bǔ)助收入”科目。
財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專項資金。在我國傳統(tǒng)的預(yù)算體制和行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度下，該資金也稱為經(jīng)費，收到的該筆資金稱為撥入經(jīng)費。
實際收到財政補(bǔ)助收入時，貸記本科目；繳回時作相反會計分錄。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目。年終結(jié)賬后，本科目無余額。本科目應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬。
擴(kuò)展資料：
發(fā)展歷程
我國傳統(tǒng)預(yù)算體制下，按照事業(yè)單位的收入和支出情況，國家對事業(yè)單位采取三種不同的預(yù)算資金供應(yīng)管理方式：對沒有事業(yè)收入和收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位實行全額預(yù)算制。
對有經(jīng)常性的、固定性業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位實行差額預(yù)算制；對提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位實行自收自支制。
根據(jù)新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，國家取消了三種預(yù)算資金供應(yīng)方式的劃分，對事業(yè)單位的事業(yè)補(bǔ)助撥款實行統(tǒng)一的核定收支，定額或者定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。
定額或者定項補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定。定額或定向補(bǔ)助可以為零。
參考資料來源：百度百科-財政補(bǔ)助收入
參考資料來源：百度百科-財政補(bǔ)貼
7.政府補(bǔ)助金該做什么會計科目
1、新會計準(zhǔn)則取消了“補(bǔ)貼收入”科目，原來記入“補(bǔ)貼收入”的政府補(bǔ)助都計入“營業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》中規(guī)范。
2、政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的特征之一是無償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。
8.財政補(bǔ)貼應(yīng)該放入哪個科目
引用總局的回答：
新《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：
（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。
（二）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。
（三）屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。
（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。
（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定 ，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局法規(guī)不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補(bǔ)助、彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，除國家明確規(guī)定不計入損益者外（如財稅[2007]80號規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。）， 應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局2008/05/23
