退休職工死亡喪葬費(企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入什么?)

1.企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入什么會計科目?

企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入“管理費用”下的“勞動保險費”明細(xì)科目中核算。

職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據(jù)公司內(nèi)部制度或者國家相關(guān)規(guī)定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補助費、供養(yǎng)直系親屬一次性救濟(jì)金（或生活補助費）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項內(nèi)部支付行為，以何種憑證作為入賬依據(jù)，會計處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會計和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

一、會計上屬于企業(yè)的福利費支出

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第五款規(guī)定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費，但在制度和準(zhǔn)則下，會計核算的明細(xì)科目有所不同：

1、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項，在“管理費用”下的“勞動保險費”明細(xì)科目中核算。

《企業(yè)會計制度》第一百零四條明確，管理費用包括勞動保險費用。而財政部會計司編寫的《企業(yè)會計制度講解》第六章第四節(jié)第三款“管理費用的核算”規(guī)定，管理費用的核算內(nèi)容中“勞動保險費”包括職工死亡喪葬補助費、撫恤費。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》沒有再對“管理費用”下各明細(xì)子科目的核算內(nèi)容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據(jù)自身具體需要自行設(shè)置明細(xì)核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類似于職工福利費，賬務(wù)上在“管理費用”下的“福利費”科目核算，較為合理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》附件《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“管理費用”科目的解釋，該科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費。

二、稅務(wù)上屬于職工福利費，在企業(yè)所得稅前限額扣除

企業(yè)對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動法的有關(guān)規(guī)定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規(guī)定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費（包括喪葬補助費、撫恤費等），也屬于企業(yè)職工福利費。

目前部分地方有專門出臺文件（如粵勞薪[1997]115號文），規(guī)定企業(yè)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付離世職工家屬喪葬補助費、撫恤金等類似費用，如企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)高于法規(guī)明確的標(biāo)準(zhǔn)，也可作為福利費；稅務(wù)上因該筆補助屬于職工福利費范疇，稅前扣除政策應(yīng)遵循職工福利費的限額扣除政策。

需注意的是，作為稅前扣除項目，必須取得真實合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個人，企業(yè)可憑發(fā)放補助的內(nèi)部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。

三、家屬取得撫恤金免征個人所得稅

離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類似費用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過地方有關(guān)規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也無需計繳個人所得稅。企業(yè)作為款項支付方，應(yīng)保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項屬于免征個人所得稅范圍的證明，企業(yè)無需代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》第四條的規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟(jì)金免繳個人所得稅。

2.單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會計上應(yīng)該入哪個科目?

一、”單位有員工不幸去世，公司支付的撫恤金會計上應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：庫存現(xiàn)知金等

二、說明：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》明確規(guī)定：

1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予道的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工內(nèi)薪酬。

2、職工薪酬中的“職工福利費”，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

(1)企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工福利費容，按職工服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

(2)實際發(fā)生職工福利費支出時，會計分錄如上所述。

3.公司給員工的死亡撫恤金計入哪個會計科目

借：管理費用-福利費貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費借：應(yīng)付職工薪酬-福利費貸：銀行存款/現(xiàn)金記入費用科目，從應(yīng)付職工薪酬科目過渡。

如果支付的撫恤金達(dá)到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述在職職工非工死亡喪葬費和撫恤金，可以做為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

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4.退休人員喪殯費記入哪個賬戶

會計方面：關(guān)于某些會計科目的核算范圍，在原行業(yè)會計制度中有規(guī)定了一些具體明細(xì)科目的核算內(nèi)容，執(zhí)行企業(yè)會計制度后，那些沒說明要改變其核算內(nèi)容的科目，應(yīng)仍執(zhí)行原先的標(biāo)準(zhǔn)。

舊制度下是將職工死亡喪葬補助費、撫恤費納入“管理費用-勞動保險費”中核算的，執(zhí)行新制度后，沒規(guī)定說要改變職工死亡喪葬補助費、撫恤費的入賬科目，所以應(yīng)該將此類開支仍然納入“管理費用-勞動保險費”中核算。 另外，財政部會計司編寫的《企業(yè)會計制度講解》中，也提到職工死亡喪葬補助費、撫恤費要納入勞動保險費中核算。

所以會計上，此類開支應(yīng)該進(jìn)管理費用-勞動保險費，而不應(yīng)該沖應(yīng)付福利費。 稅務(wù)上：舊制度下是財稅一體，稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)同時體現(xiàn)在會計規(guī)定上。

舊制度允許在會計上將職工死亡喪葬補助費、撫恤費進(jìn)管理費用，則等于說稅務(wù)上允許扣除此類開支。 執(zhí)行新制度后，至今沒有文件說明此類開支不允許扣除，所以稅務(wù)上應(yīng)執(zhí)行舊標(biāo)準(zhǔn)，允許稅前扣除職工死亡喪葬補助費、撫恤費。

5.員工因病死亡單位給的補償應(yīng)如何入賬

在職職工因病死亡，單位應(yīng)當(dāng)補償喪葬補助費、一次性撫恤金和遺屬生活補助費。

喪葬補助金按其死亡時上年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金的四個月發(fā)放。

撫恤金按其（包括在職參保人員和已辦理退休手續(xù)按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的退休人員）企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費年限（含視同繳費年限），每滿一年計發(fā)一個月死亡時上一年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金，最多不超過20個月。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費年限計算到月，不滿一年按一年計算。

但對喪葬補助金和撫恤金的支付標(biāo)準(zhǔn)，各省、直轄市、自治區(qū)規(guī)定不盡一致，且差異較大。因此具體標(biāo)準(zhǔn)建議咨詢當(dāng)?shù)厝肆Y源社會保障局。