董事監(jiān)事補(bǔ)貼列什么(上市公司獨(dú)立董事津貼如何進(jìn)行會計與稅務(wù)處理)
1.上市公司獨(dú)立董事津貼如何進(jìn)行會計與稅務(wù)處理
一、定性
（一）算是工資
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）文第二條“關(guān)于董事費(fèi)征稅問題”明確：“……個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅?！?/p>
據(jù)此，也有上市公司作形式從嚴(yán)（并計且最高稅率高）但結(jié)果從寬（起始稅率工薪普遍低于勞務(wù)）地將獨(dú)立董事所得定性為工資進(jìn)行個人所得稅扣繳之實(shí)例。
（二）算是勞務(wù)
1、通俗理解
既是百度問答的推薦答案，也符合勞務(wù)的定義列舉——“勞務(wù)報酬所得，是指個人從事……法律、會計、咨詢、講學(xué)……審稿……技術(shù)服務(wù)……以及其他勞務(wù)取得的所得”。
2、針對規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）文第二條“關(guān)于董事費(fèi)征稅問題”明確：“……國稅發(fā)[1994]089號第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形”。
（三）算是其他
《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)發(fā)[2001]102號）之七明確是“津貼”。
因此，上市公司獨(dú)立董事取得的津貼，在稅收領(lǐng)域應(yīng)界定為勞務(wù)所得。
二、定量
上市公司獨(dú)立董事所取得的津貼，是按年、按季還是按月地計繳個人所得稅，即涉及“次”的如何界定問題。
（一）“次”的界定
1、規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！?/p>
國稅發(fā)[1994]89號對個人所得稅法實(shí)施條例第二十一條第一款中所述的“同一項(xiàng)目”，予以明確是指勞務(wù)報酬所得例舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[1996]602號）對個人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
2、事實(shí)
上市公司獨(dú)立董事，除出席董事會外，還因兼任專業(yè)委員會（戰(zhàn)略/提名/審計/薪酬考核）的主任或委員會經(jīng)常性地參與公司日常討論決策。
基于以上相接近規(guī)定（“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”）與客觀性事實(shí)，上市公司獨(dú)立董事取得年度津貼應(yīng)按“月”來定“次”。在財務(wù)落實(shí)獨(dú)立董事勞務(wù)報酬所得代扣繳個人所得稅時，希望配套做到按月發(fā)放（否則會導(dǎo)致不能得到多次月扣除或多次月扣除不被稅務(wù)認(rèn)可之風(fēng)險）。
（二）扣除
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元（現(xiàn)已升至3500元）；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”既然是勞務(wù)與以月為次的上述分析定性，上市公司獨(dú)立董事年度津貼，或扣4200元（3500X12）或扣其20%。
