營(yíng)改增后財(cái)政部對(duì)設(shè)置(建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增后應(yīng)設(shè)置哪些?)

1.建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增后應(yīng)設(shè)置哪些會(huì)計(jì)科目?

樓主你好！ 目前建筑安裝還沒有納入營(yíng)改增范圍，不過最近這個(gè)問題成了熱點(diǎn)話題，當(dāng)初上海試點(diǎn)的時(shí)候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒有入選。

其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營(yíng)改增存在三大難點(diǎn)。 首先是納稅地的變更對(duì)地方財(cái)政利益影響比較大。

當(dāng)前建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。

比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營(yíng)業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。 其次，由于建筑業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達(dá)不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。

此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。 “這些難點(diǎn)都需要相關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步的制度設(shè)計(jì)?！?/p>

王駿說，根據(jù)財(cái)政部營(yíng)改增的文件，留給建筑業(yè)的營(yíng)改增的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔(dān)心改革之后會(huì)像交通運(yùn)輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負(fù)上升。

2.財(cái)政部正式發(fā)布營(yíng)改增后《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》一定要按要求設(shè)置?

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1第四十一條有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄：借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。

4.營(yíng)改增一般納稅人如何進(jìn)行增值稅明細(xì)科目設(shè)置及相關(guān)會(huì)計(jì)處理? 愛問

（一）營(yíng)改增可以抵減的銷項(xiàng)稅額未在資產(chǎn)負(fù)債表上及時(shí)、完整體現(xiàn) 文件規(guī)定：“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額”。

但是由于當(dāng)期抵減的銷項(xiàng)稅額與本期實(shí)際產(chǎn)生、可以用于抵減當(dāng)期和未來期間的銷項(xiàng)稅額并非完全一致，可能存在時(shí)間性差異。那么，只在“應(yīng)交增值稅”下面增加“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”還不能滿足企業(yè)的核算要求，主要有： 一是未完全反應(yīng)納稅人可以抵減的銷項(xiàng)稅額。

如增值稅附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目中，第4列“本期應(yīng)扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實(shí)際扣除金額需較本期應(yīng)扣除金額小，同時(shí)也小于本期應(yīng)稅服務(wù)銷售額。納稅人本期營(yíng)改增實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額與納稅人可以用于抵減的銷項(xiàng)稅額不完全一致，“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”僅為當(dāng)期實(shí)際抵減數(shù)。

二是未及時(shí)反應(yīng)納稅人本期新增的、全部可以抵減銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)可以抵扣銷售額的服務(wù)時(shí)，相關(guān)權(quán)利即行產(chǎn)生，形成了一項(xiàng)可以抵減應(yīng)交增值稅的資產(chǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)。

三是未完整體現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減未來期間的銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。 公司產(chǎn)生的可以抵減銷項(xiàng)稅額、但本期尚未抵減的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現(xiàn)。

（二）差額征稅的銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額重復(fù)體現(xiàn) 在“應(yīng)交增值稅”借方增加“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”之后，銷項(xiàng)稅額則按未扣除服務(wù)項(xiàng)目的銷售額及價(jià)外費(fèi)用與增值稅率來計(jì)算，導(dǎo)致出現(xiàn)“三個(gè)不符”： 首先，賬實(shí)不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與銷項(xiàng)稅額定義不符。 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一：“《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率”；而附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一（三）銷售額，對(duì)于差額征稅的各種應(yīng)稅行為，均是指扣減了相關(guān)購(gòu)入成本、費(fèi)用后的余額。 明細(xì)賬上以未扣除成本費(fèi)用的銷售額所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。

其次，賬表不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”不符。 填寫說明：“第11欄銷項(xiàng)稅額：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額?！?第三，賬證不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬與提供的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額不符。

除部分差額征稅不能開具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、旅游服務(wù)選擇差額征收外，其他可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。 銷項(xiàng)稅額系按照扣除費(fèi)用后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與賬上未扣除費(fèi)用計(jì)算的銷項(xiàng)稅額不符；雖然與“應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”夾差之后，應(yīng)交增值稅余額不會(huì)增加，但應(yīng)交增值稅借貸明細(xì)發(fā)生額均同步虛增。

例1：某客運(yùn)站在5月提供客運(yùn)服務(wù)收入和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)106萬元，其中支付給運(yùn)輸公司84。 8萬元。

根據(jù)文件規(guī)定， 銷售額=106-84。8=21。

2萬元， 不含稅銷售額=21。2/1。

06=20萬元 銷項(xiàng)稅額=20*6%=1。2萬元。

如果開具專用發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額應(yīng)為1。2萬元（接受客運(yùn)服務(wù)不能抵扣）。

但是，增值稅會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）則為106/1。 06*6%=6萬元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額為84。

8/1。06*=4。

8萬元，只有將兩者夾差才知道實(shí)際的銷項(xiàng)稅額為1。2萬元。

這樣不便于增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。 （三）增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)入時(shí)導(dǎo)致“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額同步虛增 根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；如原采購(gòu)存貨其進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證，并在進(jìn)項(xiàng)稅額中體現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動(dòng)產(chǎn)，其40%需轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者原來采購(gòu)的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出反映，現(xiàn)改用于可以抵扣的項(xiàng)目。 上述轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)處理無異議，但當(dāng)以后期間允許抵扣時(shí)，借記應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），與之前取得發(fā)票期間確認(rèn)為應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

5.營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目是什么?

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)政策的基本規(guī)定下結(jié)合增值稅申報(bào)表的要求設(shè)置明細(xì)科目，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的需要。

會(huì)計(jì)科目可以按照以下方法細(xì)分： 1、根據(jù)需要一般納稅人同時(shí)采用一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)，將應(yīng)交增值稅分為一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，根據(jù)行業(yè)在應(yīng)交增值稅（一般計(jì)稅辦法）下的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按照稅率或其他管理要求細(xì)分，應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）細(xì)分為應(yīng)納稅額、預(yù)繳稅金等 2、進(jìn)項(xiàng)稅額細(xì)分為認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅收繳款憑證等 3、銷項(xiàng)稅額細(xì)分為銷售商品稅率17%收入、提供勞務(wù)稅率11%收入、不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率5%收入、其他等 4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出細(xì)分為免稅項(xiàng)目使用、集體福利、非正常損失、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目使用、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)等 5、預(yù)繳稅金、應(yīng)納稅額科目下按照稅率進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目，確?？颇坑囝~與納稅申報(bào)表填列金額一致 以上就是本文全部?jī)?nèi)容，認(rèn)真的閱讀，希望可以幫助到你。

6.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)置

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目： 1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。 2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄： 借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。

7.營(yíng)改增后增值稅應(yīng)有哪些會(huì)計(jì)科目

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。

要滿足上述填報(bào)要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復(fù)統(tǒng)計(jì)工作量，需要做好會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說明如下： （一）“應(yīng)交稅費(fèi)——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 二、三、四級(jí)明細(xì)如下表（建立四級(jí)明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報(bào)要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項(xiàng)目（含購(gòu)銷不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目）建立項(xiàng)目輔助核算，滿足不同項(xiàng)目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明： 1、上述對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)置四級(jí)明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實(shí)稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時(shí)，分析當(dāng)期設(shè)備購(gòu)進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項(xiàng)稅額按不同稅率設(shè)置三級(jí)明細(xì)，便于與增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級(jí)明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報(bào)表附表核對(duì)，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。

4、設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，主要便利性： （1）為了滿足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項(xiàng)稅額科目，是為了使進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，將其作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)“與”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“計(jì)算填列，余額允許為負(fù)。

注：此處增加的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，書中沒有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿足新的納稅申報(bào)和稅負(fù)分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。

（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——02未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目及說明 下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，一個(gè)為01一般計(jì)稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計(jì)稅。 1、一般計(jì)稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計(jì)稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅費(fèi)及已交稅費(fèi)明細(xì)。

因簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)不能用其他的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)的應(yīng)納增值稅額。

（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——03增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)科目及說明 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保持一致，否則本年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額多出。

增值稅納稅申報(bào)表中將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)計(jì)算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”及說明 下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額 說明： 1、“未認(rèn)證”三級(jí)明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增設(shè)“營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。

8.營(yíng)改增之后會(huì)計(jì)處理應(yīng)該作哪些調(diào)整

一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目（一）科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅。

（二）科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。（三）科目期末余額核算內(nèi)容1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

2.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。（四）科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。

企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。3.“銷項(xiàng)稅額”專欄“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。4.“出口退稅”專欄“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。5.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

（五）科目核算賬戶格式企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

二、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。三、“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。（一）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

（二）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。（三）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。

（四）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

四、“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（一）本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。