國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)歸墊資金(國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?)

1.國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?

隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的深入，由于預(yù)算單位性質(zhì)和項(xiàng)目類(lèi)別不同，預(yù)算資金墊付的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

如每年的預(yù)算報(bào)人代會(huì)審議通過(guò)要到三、四月份，而財(cái)政年度從每年的1月1日開(kāi)始，在這個(gè)時(shí)間差內(nèi)，項(xiàng)目預(yù)算未下達(dá)。如果預(yù)算單位要開(kāi)展項(xiàng)目，通常會(huì)用單位的結(jié)余資金、原賬戶資金和借款來(lái)墊付，待正式項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，由于款項(xiàng)已墊付，正式項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)只能歸還墊付資金。

為避免預(yù)算執(zhí)行中的漏洞，財(cái)政部門(mén)要求預(yù)算單位墊付的資金必須規(guī)范歸集，按規(guī)范程序歸還。 一、預(yù)算單位墊付資金會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題 目前，預(yù)算單位墊付的資金，通過(guò)“暫付款”、“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目核算并歸集，待預(yù)算資金到位后，按規(guī)定再將墊付的款項(xiàng)歸還原資金。

預(yù)算單位在項(xiàng)目資金沒(méi)有到位而發(fā)生支出時(shí)，墊付資金的會(huì)計(jì)處理為：行政單位借記“暫付款——**項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）——**項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。待財(cái)政指標(biāo)下達(dá).財(cái)政部門(mén)依據(jù)預(yù)算單位按“暫付款”或“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）”科目歸集起來(lái)的墊付數(shù)額，于財(cái)政部門(mén)審核認(rèn)可后，為預(yù)算單位辦理相關(guān)手續(xù)進(jìn)行歸還。

預(yù)算單位收到歸還資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”，同時(shí)借記“經(jīng)費(fèi)支出——**項(xiàng)目”，貸記“暫付款——**項(xiàng)目”。事業(yè)單位借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)借記“事業(yè)支出——**項(xiàng)目”，貸記“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）——**項(xiàng)目”。

筆者認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理有待商榷。首先，按《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）第十七條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）第十六條規(guī)定，財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中規(guī)定：“支出是指行政（事業(yè)）單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)”，在上述墊付資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，項(xiàng)目資金已經(jīng)付款且符合支出定義，僅因?yàn)轭A(yù)算資金未到位就人為改變記賬科目，用往來(lái)款平衡收支顯然不符合有關(guān)支出的定義，也和行政事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)矛盾。

其次，《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告”，財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》第二十條規(guī)定：“各級(jí)行政事業(yè)單位凡屬本年各項(xiàng)收入應(yīng)及時(shí)入賬，屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)”。 即行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)。

而上述會(huì)計(jì)處理將應(yīng)計(jì)人項(xiàng)目支出的資金歸集在往來(lái)款中，人為調(diào)節(jié)支出，造成行政事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況不符。 二、預(yù)算單位墊付資金會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議 當(dāng)預(yù)算單位墊付資金時(shí)，按《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第9號(hào)）和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）規(guī)定的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)實(shí)際墊付數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：行政單位借記“經(jīng)費(fèi)支出——**項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——**項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。

在這種情況下，墊付資金不僅按其固有的支出渠道進(jìn)行歸集，而且能反映項(xiàng)目支出進(jìn)度，待墊付的資金財(cái)政指標(biāo)下達(dá)，財(cái)政部門(mén)對(duì)歸集的墊付資金進(jìn)行審核確認(rèn)后，辦理資金歸還手續(xù)。預(yù)算單位收到歸還墊付資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

但是，如果墊付資金由于種種原因當(dāng)年財(cái)政指標(biāo)不能下達(dá)，不能在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度辦理歸還手續(xù)，那么這部分資金將在年終因收入與支出不能配比出現(xiàn)負(fù)結(jié)余。根據(jù)《2008年度部門(mén)決算編制手冊(cè)》收入支出決算表（財(cái)決02表）要求，“該表年末結(jié)余填列單位結(jié)轉(zhuǎn)下年的基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損和事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度明確可列負(fù)結(jié)余的情況外，一般不應(yīng)有負(fù)數(shù)”。

在這種情況下這部分資金在年末部門(mén)決算中無(wú)法反映。根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：年末結(jié)余=上年結(jié)余+本年收入一本年支出，只要本年收入與上年結(jié)余之和小于本年支出，在墊付項(xiàng)目資金不需要基金彌補(bǔ)的情況下年末結(jié)余就必然是負(fù)結(jié)余，因此行政事業(yè)單位出現(xiàn)負(fù)結(jié)余符合邏輯，也不違背《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

部門(mén)決算報(bào)表中收入支出決算表（財(cái)決02表）是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)全部收入、支出和結(jié)余的會(huì)計(jì)報(bào)表，其年末結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于本年收入、本年支出、年初結(jié)余的大小，人為規(guī)定結(jié)余不能為負(fù)的做法欠妥。在出現(xiàn)“支出>結(jié)余（年初）+收入”時(shí)，尤其是存在墊付資金的情況下，不能為避免出現(xiàn)負(fù)結(jié)余而人為使用往來(lái)科目調(diào)節(jié)支出數(shù)額。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》以及《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》相關(guān)要求，硬性規(guī)定財(cái)決02表年末結(jié)余不能為負(fù)不符合披露原則。因此，要使墊付資金既能按《會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行賬務(wù)處理，又能在部門(mén)決算報(bào)表中如實(shí)反映，建議在不變更收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)情況下，取消部。

2.實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付,原節(jié)余資金轉(zhuǎn)入財(cái)政帳戶后,我單位的帳戶如何

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付之后：

一、在理論上單位不在開(kāi)設(shè)賬戶了（如果仍有賬戶，那么就屬于小金庫(kù)的治理范圍了），對(duì)于單位的備用金支取方面，部分地方采用的是公務(wù)卡制度

二、單位剩余資金統(tǒng)一存放到以財(cái)政局名義開(kāi)設(shè)的中心歸集戶中，資金由財(cái)政進(jìn)行統(tǒng)一管理

三、對(duì)于賬務(wù)處理，基本上相同。在使用時(shí)

A、借：經(jīng)費(fèi)支出—具體經(jīng)濟(jì)科目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

B、借：經(jīng)費(fèi)支出—具體經(jīng)濟(jì)科目

貸：零余額帳戶用款額度（此分錄為授權(quán)支付分錄）

預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金分錄相同。主要是撥入經(jīng)費(fèi)掛接的二級(jí)科目不一樣

3.國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中上年結(jié)轉(zhuǎn)的錢(qián),事業(yè)單位如何做賬,從上年結(jié)轉(zhuǎn)的資金

事業(yè)單位上年結(jié)轉(zhuǎn)的未用財(cái)政資金（未結(jié)轉(zhuǎn)的未完工項(xiàng)目財(cái)政撥款在“撥入專(zhuān)款”科目期初數(shù)反應(yīng)）在“事業(yè)基金——一般基金”科目年初數(shù)中。

日常開(kāi)支使用上年度結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政資金與使用本年的財(cái)政撥款一樣，直接借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。如果是國(guó)庫(kù)支付改革試點(diǎn)事業(yè)單位，對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付的支出，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入──財(cái)政授權(quán)支付”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”；對(duì)于財(cái)政直接支付的支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入──財(cái)政直接支付”。年末“事業(yè)支出”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，再由“事業(yè)結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，分配后的結(jié)余最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。